編者注：個稅是否是與民爭利？是否能夠成為調(diào)節(jié)財富分配的一個工具？相信每個月的人都有自己的答案，但我們不能說出來~哎
6月10日，在上海某企業(yè)工作的黃鵬領(lǐng)到了5月的工資單，基礎(chǔ)工資加績效工資合計4720元。但他的工資卡里只增加了3657.6元。
因為養(yǎng)老金、醫(yī)療保險、失業(yè)保險以及住房公積金合計806元被扣除了，還有156.4元的個人所得稅也被扣除了。
“這么算下來，我10個月不吃不喝才能在上海中環(huán)買一平方米的房子?！秉S鵬告訴第一財經(jīng)日報《財商》記者。
為了省錢，他住在郊區(qū)，每天早上7點不到就得起床去趕公交。每個月租房支出1200元，伙食800元左右，交通、通訊300元左右?！斑@2300元支出已經(jīng)是我最基本的生活支出了，真希望負(fù)擔(dān)輕一些。”黃鵬說。
也許，今年下半年，黃鵬的負(fù)擔(dān)有希望變得稍微輕些。
一方面，各地上調(diào)最低工資的行動有望推動漲薪潮向更大范圍擴(kuò)展；另一方面，在收入分配改革的呼聲中，由國家發(fā)改委起草的收入分配改革草案已接近完成，而在“十一五”規(guī)劃期間未有重大進(jìn)展的個人所得稅制改革再次被推到了前臺。
個人所得稅制改革 “十一五”期間未有重大進(jìn)展
自個人所得稅制在1980年建立，30年來鮮有重大變革。
我國于1980年9月頒布施行個人所得稅法，開始征收個人所得稅，同時確定了個稅800元的起征點。2006年1月1日起，個人所得稅工薪費用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，2008年3月1日起調(diào)整到2000元。(起征點或者免征額的說法均不夠準(zhǔn)確，《“個稅起征點”之爭》一文中詳細(xì)說明。)
2008年10月又分別對儲蓄存款利息所得、證券市場個人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得暫免征收個人所得稅。
但很多人士認(rèn)為個人所得稅制改革仍然比較滯后，2009年、2010年“兩會”期間，多位人大代表、政協(xié)委員呼吁提高個人工薪費用扣除，但一直沒有進(jìn)展。
溫家寶總理今年3月指出，在增加居民收入上要分三個層次：一是逐步提高居民收入占整個國民收入的比重；二是逐步提高職工工資收入占要素收入的比重；三是在二次分配中，運用財稅的杠桿，調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)社會公平。
記者發(fā)現(xiàn)，今年4月下旬，國家稅務(wù)總局在《2010年全國稅收工作要點》中提及，“研究實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制度”。而在《2009年全國稅收工作要點》中的表述是，“研究個人所得稅制改革方案”。
聯(lián)系到最近關(guān)于收入分配改革的大討論，個人所得稅制改革會否有所突破呢？
中國社科院財貿(mào)所財政與稅收研究室研究員張德勇告訴記者：“應(yīng)該說減稅增薪是個大趨勢，但個人所得稅制改革進(jìn)展還是要劃階段的?！?/P>
事實上，早在2003年，中共十六屆三中全會便確定了個人所得稅制的“綜合與分類相結(jié)合”改革方向。2006年，這個改革方向還被寫入了“十一五”規(guī)劃。但令人遺憾的是，該項改革一直沒有出現(xiàn)重大進(jìn)展。
中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長劉桓告訴記者，個人所得稅制改革會以漸進(jìn)性改革的方式出現(xiàn)，在“十二五”期間肯定會整體推進(jìn)的，但是推進(jìn)的程度仍有待觀察。
劉桓說：“提個方案很容易，但個人所得稅制的改革牽涉到個人所得稅征收的基礎(chǔ)環(huán)境，這些基礎(chǔ)環(huán)境包括個人信息核準(zhǔn)、個人稅負(fù)統(tǒng)計、國家對公民財產(chǎn)信息的掌握等等，這些工作做起來比較難。”
在天津財經(jīng)大學(xué)財政學(xué)科首席教授李煒光看來，個人所得稅制改革確實存在很大的障礙，主要是國家對個人信息難以掌握。但他同時告訴記者：“這些障礙其實并不在技術(shù)上。”
中國財政學(xué)會副會長、中國人民大學(xué)教授安體富曾對媒體表示，個人所得稅制改為按綜合稅制征收應(yīng)具備四大條件，包括實行納稅人永久稅號；個人報酬完全貨幣化；推行非現(xiàn)金結(jié)算；建立財政、稅務(wù)、國庫和銀行的聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)。其中，個人稅號可以身份證號代替，非現(xiàn)金結(jié)算也不是問題；財政、稅務(wù)、國庫和銀行的聯(lián)網(wǎng)升級也可以做到。
安體富還表示，涉及到由綜合稅制引申產(chǎn)生的財產(chǎn)收入真正透明問題，倒是可能受到一些阻力。
個人所得稅制改革方向：綜合與分類相結(jié)合模式
對于個人所得稅制改革的方向，中國稅務(wù)學(xué)會理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任楊衛(wèi)華告訴記者，改革的方向已經(jīng)基本確定為綜合與分類相結(jié)合的模式，問題在于如何推進(jìn)。
楊衛(wèi)華告訴記者，我國當(dāng)前實行的是分類個人所得稅制，有11類之多，工資、薪金所得只是其中最主要的一類，種類之多以及不同稅率，在某種程度上導(dǎo)致了某些群體稅負(fù)較重的問題。
張德勇告訴記者，轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合的模式，即是將一些性質(zhì)相近的類別合并，譬如工資和勞務(wù)報酬所得等?！熬C合與分類相結(jié)合模式，雖然在征稅效率上有所降低，但是會向公平一端傾斜一些。”
總體而言，綜合稅制的優(yōu)點是能夠量能課稅，體現(xiàn)納稅人的實際負(fù)擔(dān)水平，公平稅負(fù)；缺點是征收手續(xù)較為復(fù)雜，納稅人容易進(jìn)行稅收規(guī)避，需要納稅人服從程度高、稅收管理制度先進(jìn)、財務(wù)會計健全。
2010年“兩會”期間又有代表提議以家庭為單位征收個人所得稅，這便是綜合征稅的一種形式。
以三個收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙家庭夫妻倆月收入分別是5000元、10000元，丙家庭月收入15000元但只有一人工作。三個家庭收入相等，但在我國現(xiàn)行的個人所得稅征收模式下，三個家庭的個人所得稅繳納分別為1300元、1550元、2225元，甲和丙之間相差達(dá)925元。
據(jù)了解，美國、法國、德國、日本等國均采用按家庭為單位征收個人所得稅制的形式，按照不同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和人口數(shù)量來確定征稅的標(biāo)準(zhǔn)。
財政部相關(guān)人士曾質(zhì)疑按家庭征稅模式缺乏操作性。對此，李煒光認(rèn)為，我國區(qū)域發(fā)展不平衡、人口眾多，按家庭征稅模式確實操作上有難度，但并非不可操作。
此外，很多國家采取家庭申報制，有人質(zhì)疑家庭申報可能會產(chǎn)生少報、漏報情況。對此，李煒光認(rèn)為，一方面還是要推進(jìn)個人信用制度完善，“推進(jìn)廣泛意義上的儲蓄實名制，個人所有收支國家將一清二楚”；另一方面，運用法律的威懾力來打擊偷稅漏稅行為。
今年“兩會”期間，國家發(fā)改委主任張平表示，個人所得稅按照家庭為主體征收的政策還將進(jìn)一步研究。
個人所得稅制改革分步走：兩個方向
個人所得稅制改革的方向早已確定，但這些年來鮮有進(jìn)展，那么，個人所得稅制改革應(yīng)從何處入手呢？
楊衛(wèi)華告訴記者，應(yīng)該采用“先做試點、分步改革，穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。
楊衛(wèi)華表示，分步改革可以先做兩點：一是改革個人工薪所得費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。就全國而言，可以目前全國城鎮(zhèn)居民人均支出數(shù)額為依據(jù)來確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全國實行幅度標(biāo)準(zhǔn)，各地的具體標(biāo)準(zhǔn)，由省級政府在幅度范圍內(nèi)確定?？梢杂袃煞N規(guī)定，一是全國實行基準(zhǔn)扣除譬如2500元，允許各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H上下浮動20%；二是全國定1500元~3000元扣除標(biāo)準(zhǔn)，各地在此范圍內(nèi)根據(jù)本地實際確定。
楊衛(wèi)華認(rèn)為，這樣既保證法律在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也能體現(xiàn)制度的靈活性、適應(yīng)性和可操作性。
楊衛(wèi)華表示，二是改革稅率。當(dāng)前工資薪金實行的是九級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。45%的稅率比較高，可以適當(dāng)降低，如先降到40%。這樣可以減低高收入人群的逃稅動機(jī)；同時，應(yīng)將最低一級5%稅率的征稅范圍從目前的500元擴(kuò)大至3000元，這樣可以有效降低中低收入者的稅負(fù)。
若按此建議，黃鵬稅前收入3814元只要繳納90.7元的個人所得稅，比現(xiàn)行稅率要少55.7元，稅負(fù)將降低42%。
此外，李煒光認(rèn)為個人工薪九級累進(jìn)稅率的調(diào)整也非常重要。“我們目前個人所得稅制有11個稅目，稅負(fù)較高，但又沒有類似國外的個人稅號，造成收入多元也就是掙錢多的人容易逃稅，收入單一的工薪層相對繳稅更多。”
關(guān)于稅率，財政部財政科學(xué)研究所稅收研究室主任孫鋼曾表示，現(xiàn)在全國工薪納稅人數(shù)實際上可能只有兩三千萬人，與其把關(guān)注點放在起征點調(diào)整上，不如放在稅率表的調(diào)整上。他建議，針對月收入2000多元的低收入群體的最低一檔5%的稅率能否考慮再往下調(diào)一調(diào)。
如果將不超過500元的部分按2%來征稅，那么月收入在2500元的居民每月將只需繳納10元，稅負(fù)比當(dāng)前降低60%。
楊衛(wèi)華還告訴記者，上述兩個方向只能算作初步改革，通過分步走，推進(jìn)分類、綜合相結(jié)合的個人所得稅制模式才是最終目標(biāo)。
專訪中國稅務(wù)學(xué)會理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院教授楊衛(wèi)華：
先做試點、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)
個稅改革應(yīng)體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”原則，能力強(qiáng)的人多納稅，能力弱的人少納稅，沒有能力負(fù)擔(dān)的人不納稅
艾經(jīng)緯
雖然個人所得稅制改革方向在“十一五”規(guī)劃中已經(jīng)清晰，但在“十二五”規(guī)劃即將推出前夕，該項改革鮮有重大進(jìn)展。
個人所得稅制改革歷來備受關(guān)注但又爭議頗多。中國稅務(wù)學(xué)會理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院楊衛(wèi)華教授對第一財經(jīng)日報《財商》記者表示，在改革方向確定的前提下，根據(jù)改革開放的經(jīng)驗，個人所得稅制改革應(yīng)該采取“先做試點、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。
《財商》：在個人稅制改革方向基本確定的前提下，怎樣才能有效推進(jìn)呢？
楊衛(wèi)華：我國的個人所得稅制度改革比較滯后，需要改的地方有很多，調(diào)整個人所得稅制度有助于縮小收入差距，有利于緩解社會矛盾。
改革的方向已經(jīng)基本確定，就是將當(dāng)前的分類征稅模式改為分類與綜合相結(jié)合的征稅模式，譬如將性質(zhì)相近的經(jīng)常性、勞動性收入采用綜合征收，偶然性、資本性的收入則以分類形式征收。
對于改革的推進(jìn)，我建議采取“先做試點、分步改革、穩(wěn)步推進(jìn)”的改革思路。
分步改革：一是提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。其實把費用扣除標(biāo)準(zhǔn)說成起征點不科學(xué)，免征額的說法同樣不準(zhǔn)確。如企業(yè)所得稅，是對企業(yè)收入扣除費用、成本后的余額即所得征收，成本費用不是所得，不屬于征稅的對象和范圍。個人所得稅也如此，個人的費用和成本不屬于征稅對象，所以，也不能稱為免征額。免征額是對征稅對象給予免征的數(shù)額，稱為費用扣除更合理。
二是改革稅率。當(dāng)前工資薪金實行的是九級超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45%。45%的稅率比較高，可以適當(dāng)降低，如先降到40%。這樣可以減低高收入人群的逃稅動機(jī)；同時，應(yīng)將最低一級5%稅率的征稅范圍從目前的500元擴(kuò)大至3000元，這樣可以有效降低中低收入者的稅負(fù)。
《財商》：那么，你認(rèn)為個人所得稅制改革應(yīng)該堅持什么樣的原則呢？
楊衛(wèi)華：我認(rèn)為個人所得稅制改革應(yīng)堅持的原則是：保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點調(diào)節(jié)高收入者。
個人所得稅制改革的目標(biāo)是調(diào)節(jié)高收入，縮小個人收入差距，推動社會結(jié)構(gòu)的變化，從當(dāng)前啞鈴形轉(zhuǎn)向橄欖形，促進(jìn)社會穩(wěn)定。
《財商》：財政部曾指出大幅提高“起征點”，讓高收入者受惠更多，中低收入者反而受損。對此，你怎么看？
楊衛(wèi)華：我不認(rèn)同這種看法。因為提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按比例來看，收入高者減少的稅額雖然比較多，但減負(fù)的比例??；而收入低者雖然減稅額少，但減負(fù)比例大。對低收入者不存在受損問題。打個比方，10元錢對低收入者來說很重要，但對高收入者來說卻不算什么。
《財商》：那么個人工薪所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)多少比較合適呢？
楊衛(wèi)華：個人所得稅應(yīng)該體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，就是“能力強(qiáng)的人多納稅，能力弱的人少納稅，沒有能力負(fù)擔(dān)的人不納稅”。所以，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的確定，需要考慮這樣幾方面因素：首先是基本生活開支是多少；其次是通貨膨脹因素；再次是和收入分配制度改革相關(guān)的住房、醫(yī)療、失業(yè)、養(yǎng)老等制度改革；此外還有教育支出；最后還要考慮到地區(qū)差異。
就全國而言，可以目前全國城鎮(zhèn)居民人均支出數(shù)額為依據(jù)來確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，全國實行幅度標(biāo)準(zhǔn)，各地的具體標(biāo)準(zhǔn)，由省級政府在幅度范圍內(nèi)確定?？梢杂袃煞N規(guī)定，一是全國實行基準(zhǔn)扣除譬如2500元，允許各地區(qū)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H上下浮動20%；二是全國定1500元~3000元扣除標(biāo)準(zhǔn)，各地在此范圍內(nèi)根據(jù)本地實際確定。這樣既保證法律在全國范圍內(nèi)的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，也能體現(xiàn)制度的靈活性、適應(yīng)性和可操作性。
以廣東為例， 2009年廣東城鎮(zhèn)居民人均月消費性支出1404.8元。以平均每一就業(yè)者人均負(fù)擔(dān)人數(shù)1.97人計算(2008年數(shù)據(jù))，則人均負(fù)擔(dān)的月消費支出為2767.5元。再把住房、物價上漲等因素也考慮進(jìn)去，扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)低于3000元/月。
